Как вернуть переплату по налогам и взносам в 2023 году

Правила возврата

С 2023 года переплату по налогам и взносам можно вернуть в размере положительного сальдо ЕНС (п. 4 ст. 79 НК). По заявлению налогоплательщика переплату вернут на тот расчетный счет, который он укажет (п. 1 и 5 ст. 79 НК). Излишне взысканные средства вернут без заявлений на счет, информация о котором есть у ИФНС (п. 4 ст. 79 НК).

Сумму положительного сальдо ИФНС определит на дату возврата. Положительное сальдо ЕНС необязательно возвращать в полном объеме. Если сальдо ЕНС больше, чем в заявлении, разница останется на ЕНС. Когда сумма в заявлении больше сальдо, возврат будет частичным — вернут столько, сколько числится на ЕНС по данным ИФНС (п. 2 ст. 79 НК).

Налоговые агенты не возвращают из бюджета переплату по НДФЛ за иностранного сотрудника, который стал налоговым резидентом РФ. Иностранцы должны сами возвращать этот налог из бюджета (п. 1.1 ст. 231 НК). Если организация или ИП перечислили ЕНП, чтобы исполнить обязанности своего контрагента по уплате налогов и взносов, они не вправе требовать возврата этих сумм из бюджета. Возвращать переплату должен контрагент, у которого эти суммы формируют положительное сальдо ЕНС. Это следует из пункта 1 статьи 45 и пункта 1 статьи 79 НК.

Возврат налогов и сборов не на ЕНС. Переплату по налогам и сборам, которые платите не через ЕНП, вернут по общим правилам статьи 79 НК. Это НДФЛ с выплат иностранцам с патентом, налог на профдоход, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов. Излишне уплаченные суммы по таким платежам на основании заявления о возврате признают ЕНП (подп. 5 п. 1 ст. 11.3 НК). Денежные средства, признанные в качестве ЕНП, попадают на ЕНС и увеличивают положительное сальдо (подп. 2 п. 2 ст. 11.3 НК).

Срок давности

Положительное сальдо ЕНС можно вернуть в любой момент. Не имеет значения, когда деньги перечислили. В статье 79 НК о возврате положительного сальдо единого налогового счета нет ограничения на возврат из бюджета в течение трех лет с момента перечисления. До 2023 года такое ограничение было прямо установлено в пункте 5 статьи 78 НК.

Переплату ликвидируемой организации можно вернуть до исключения из ЕГРЮЛ. После исключения из ЕГРЮЛ организация утрачивает свою правоспособность и подать заявление о возврате от имени организации невозможно. Собственникам организации переплату в бюджет не возвращают (письмо Минфина от 12.04.2018 № 03-02-07/1/24222).

Сверка

Для возврата переплаты из бюджета сверка не нужна. ИФНС вернет сумму, которая числится в программе (п. 2 ст. 79 НК). Однако налогоплательщик вправе запросить сверку расчетов по налогам и взносам и получить акт сверки, если его данные не совпадают с данными инспекции по сумме положительного сальдо ЕНС и сумме переплаты по налогам не на ЕНС (подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК).

Отказ в возврате

Отказать в возврате при положительном сальдо ЕНС инспекторы не вправе. Когда сумма в заявлении на возврат больше положительного сальдо, возвращают сумму положительного сальдо по данным ИФНС (п. 2 ст. 79 НК).

Инспекция вправе направить налогоплательщику сообщение об отказе в возврате переплаты, только если:

• на ЕНС нет положительного сальдо;
• нет переплаты по налогам не на ЕНС.

Ситуация

Можно ли вернуть переплату, если на ЕНС не поступил ЕНП, который перечислен через банк с отозванной лицензией? Нет, нельзя.

Обязанность по уплате налога сочтут исполненной, когда организация направила платежку по ЕНП в банк (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК). ЕНП, который по вине банка не поступил в бюджет, на ЕНС не отразится, поэтому переплату не получится вернуть как положительное сальдо ЕНС (п. 5 ст. 79 НК).

Единственный способ вернуть деньги — обратиться в проблемный банк с заявлением о возврате пропавших сумм. При отказе можно обратиться в суд с иском в отношении проблемного банка.

Возврат у ИП

Предприниматели возвращают переплату из бюджета по общим правилам. Чтобы распорядиться положительным сальдо ЕНС или переплатой налогов не на ЕНС, нужно подать заявление по форме из приказа ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ — на бумаге, в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 79 НК).

Если ИП прекратил деятельность и на дату внесения записи в ЕГРИП о регистрации прекращения деятельности у ИП образовалось положительное сальдо, переплату также можно вернуть. Для этого нужно подать заявление в общем порядке. В подтверждение – информация ФНС от 19.05.2023.

Заявление на возврат

Для возврата положительного сальдо ЕНС и налогов не на ЕНС направьте в налоговую инспекцию заявление (п. 1 ст. 79 НК). Срок подачи заявления в НК не установлен. Ограничений по сроку обращения с таким заявлением нет. Заявление на возврат переплаты можно отправить на бумаге, в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 79 НК). Электронное заявление нужно заверить усиленной квалифицированной электронной подписью.

Форма и формат заявления о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, утверждены приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Чтобы распорядиться положительным сальдо ЕНС через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС, на поле с сальдо ЕНС нажмите на кнопку «Распорядиться сальдо». Выберите из выпадающего списка «Заявление о распоряжении путем возврата». Заполните данные в полях заявления, подпишите электронной подписью и отправьте в налоговые органы.

Какие данные указывать в заявлении на возврат положительного сальдо ЕНС

Рекомендуемая форма и формат заявления о возврате налогов и сборов, которые перечислены не через ЕНП, направлены письмом ФНС от 11.01.2023 № КЧ-4-8/105@. Используйте это заявление, чтобы вернуть НДФЛ с выплат иностранцам, работающим по патенту, налог на профдоход, сбор за пользование объектами животного мира или объектами водных биологических ресурсов.

Срок возврата

Срок, в течение которого инспекторы обязаны принять решение о возврате положительного сальдо ЕНС, в статье 79 НК не установлен. Но если налогоплательщику не вернули переплату в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления о возврате положительного сальдо ЕНС, ему положены проценты (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 79 НК).

В течение следующего рабочего дня после того, как ИФНС примет решение о возврате, в Федеральное казначейство направят поручение о возврате денег налогоплательщику (п. 3 ст. 79 НК). Федеральное казначейство обязано исполнить поручение в течение одного рабочего дня после получения, а затем уведомить об этом инспекцию (п. 6 и 8 ст. 79 НК).

Проценты

ИФНС платит проценты при возврате положительного сальдо ЕНС, если налогоплательщику не вернули переплату в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления о возврате положительного сальдо ЕНС (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 79 НК). Как для расчета процентов определить дату, когда ИФНС получила заявление на возврат положительного сальдо ЕНС, в НК не сказано. Редакция Системы направила запрос об этом в Минфин и ФНС.

10 рабочих дней без уплаты процентов также считают с даты решения ИФНС:

• о возмещении НДС или акцизов;
• о возврате НДФЛ по результатам камеральной проверки 3-НДФЛ (или с даты истечения срока на камералку);
• о признании в качестве ЕНП переплаты по налогам, которая числится на ЕНС. Речь идет об НДФЛ иностранца с патентом, налоге на профдоход, сборах за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

С 11-го рабочего дня и по день возврата включительно проценты начисляют по ключевой ставке ЦБ, действовавшей в дни нарушения срока (п. 9 ст. 79 НК). Если средства налогоплательщика неправомерно взысканы по решению ИФНС, проценты начисляются со дня взыскания (п. 4 ст. 79 НК).

Проценты посчитает налоговая инспекция. Чтобы ИФНС выплатила проценты, дополнительное заявление не нужно (информация ФНС от 01.12.2022). Сумму можно проверить по формуле:

Ситуация

Вправе ли ИФНС не платить проценты, если положительное сальдо ЕНС вернули позже срока? Нет, не вправе.

Платить проценты за задержку возврата — это обязанность налоговой инспекции. ИФНС должна заплатить проценты при возврате положительного сальдо ЕНС, если налогоплательщику не вернули переплату в течение 10 дней с даты получения заявления (п. 9 ст. 79 НК). Дополнительных условий для начисления процентов в НК нет. Тот факт, что в бюджете, например, не было средств для выплаты процентов, не может быть причиной для отказа. Об этом — письмо Минфина от 01.08.2007 № 03-02-07/2-136. Разъяснения актуальны и после перехода на ЕНС.

Ситуация

Как в високосном году считают проценты за задержку возврата положительного сальдо ЕНС? Проценты в високосном году определяют из расчета 366 дней.

В НК нет особых правил, которые устанавливают продолжительность календарного года при расчете процентов. Нужно исходить из продолжительности календарного года (365 или 366 дней). Проценты за несвоевременный возврат положительного сальдо ЕНС — это компенсационная выплата за просрочку возврата. По сути это аналог пеней, которые начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств (п. 3 ст. 75, п. 9 ст. 79 НК).

По ГК проценты за пользование чужими денежными средствами также определяют из расчета 365 или 366 дней в году в зависимости от того, обычный это год или високосный. Приведенный порядок следует применять и при задержке возврата положительного сальдо ЕНС. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС от 21.01.2014 № 11372/13 и письмами Минфина от 29.10.2014 № 03-02-08/54846, от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571. Данная судебная практика сложилась задолго до введения ЕНП, но принцип расчета процентов с учетом продолжительности календарного года единый.